KREDIT- UND DEBITNOTIZEN IM RAHMEN DER TÜRKISCHEN GESETZGEBUNG
Was sind Kredit- und Debitnotizen?
Kredit- und Debitnotizen können im Grunde genommen als Instrumente definiert werden, die aufgrund von Preisunterschieden im internationalen Handel verwendet werden. Eine Gutschrift ist ein Dokument, das aufgrund von Preisnachlässen aus verschiedenen Gründen verwendet wird und anstelle einer Rechnung ausgestellt wird, um anzuzeigen, dass der Käufer/Kunde gegenüber dem Verkäufer eine Forderung hat. Eine Lastschrift ist ein Dokument, das vom Verkäufer ausgestellt wird, um anzuzeigen, dass er gegenüber dem Käufer/Kunden eine Forderung hat, und das wie eine Gutschrift anstelle einer Rechnung verwendet wird, um zusätzliche Kosten oder Aufwendungen für die vom Käufer/Kunden importierten Waren anzuzeigen. Die entsprechenden Anwendungen werden von international tätigen Unternehmen verwendet, um unvorhersehbare Kosten im Handel gegenseitig auszugleichen. Diese Noten werden in der Regel von Unternehmen als Korrekturinstrument für Preisunterschiede verwendet, können aber auch vom Verkäufer aus kommerziellen, logistischen oder technischen Gründen, aufgrund von Provisionen oder Rabatten an den Käufer/Kunden gesendet werden.
Relevante Rechtsvorschriften
Die Anwendung von Gutschriften und Lastschriften unterliegt im Rahmen der türkischen Rechtsvorschriften in Bezug auf die Berechnung und Meldung von Zöllen und anderen damit verbundenen finanziellen Verpflichtungen bei Import- und Exportgeschäften der Zollverordnung, im Hinblick auf die Besteuerung und die Aufbewahrung der entsprechenden Dokumente mit dem Steuerverfahrensgesetz Nr. 213 („VUK”) und im Hinblick auf die Auswirkungen auf die Mehrwertsteueranwendungen und -berechnungen mit dem Mehrwertsteuergesetz Nr. 3065 („KDVK”) und den entsprechenden sekundären Rechtsvorschriften.
In Artikel 229 ff. des zweiten Abschnitts des VUK mit dem Titel „Rechnungen und Rechnungsersatzdokumente” sind die Belege aufgeführt, die Steuerpflichtige zur Dokumentation und zum Nachweis ihrer geschäftlichen und finanziellen Transaktionen verwenden müssen, darunter Rechnungen, Einzelhandelsbelege, Spesenabrechnungen, Erzeugerbelege, Freiberuflerbelege, Gehaltsabrechnungen, Frachtbriefe, Passagierlisten, tägliche Kundenlisten und Korrespondenzdokumente. In Artikel 227 des VUK heißt es: „Sofern in diesem Gesetz nichts anderes bestimmt ist, sind die gemäß diesem Gesetz geführten Aufzeichnungen über Beziehungen und Geschäfte mit Dritten zu belegen. Steuerpflichtige, die nicht zur Führung von Büchern verpflichtet sind, müssen ihre Ausgaben im Zusammenhang mit der Ermittlung ihrer Steuerbemessungsgrundlage belegen.“ Gemäß der entsprechenden Bestimmung müssen Aufzeichnungen, die gemäß dem VUK geführt werden und sich auf Transaktionen und Beziehungen mit Dritten beziehen, durch Belege nachgewiesen werden, und auch Steuerpflichtige, die nicht zur Führung von Büchern verpflichtet sind, müssen ihre Ausgaben im Zusammenhang mit der Ermittlung ihrer Steuerbemessungsgrundlage durch Belege nachweisen.
In der Allgemeinen Bekanntmachung Nr. 253 zum Steuerverfahrensgesetz heißt es: „Steuerpflichtige, die Belege von Personen oder Unternehmen im Ausland erhalten, müssen diese Belege in ihren Buchhaltungsunterlagen als Ausgaben ausweisen und dabei die in den Belegen angegebenen Beträge zum am Tag der Ausstellung der Belege von der Zentralbank festgelegten Devisenkaufkurs in türkische Lira umrechnen und in ihren Unterlagen ausweisen.
Wenn es jedoch während der Prüfung vom Prüfer als notwendig erachtet wird, müssen die Steuerpflichtigen diese Dokumente übersetzen lassen.” Gemäß der entsprechenden Bestimmung kann ein von einem im Ausland ansässigen Unternehmen für eine Debitnote ausgestelltes Dokument in der Türkei als Aufwand verbucht werden, sofern es sich um ein gültiges Dokument handelt, das den Buchhaltungsunterlagen des Landes entspricht, in dem das Unternehmen ansässig ist.
In diesem Zusammenhang werden die Aufzeichnungen über Beziehungen und Transaktionen mit Dritten auf der Grundlage von Belegen nachgewiesen. Es ist jedoch zu beachten, dass Debitnoten im Rahmen des VUK von den Behörden nicht als Nachweisdokumente anerkannt werden.
Ein Beispiel: Wenn ein im Ausland ansässiges Unternehmen aufgrund der verkauften Warenmenge oder des Preisunterschieds einen Preisnachlass für ein in der Türkei ansässiges Unternehmen gewährt, sinkt der Preis der gekauften Waren oder Dienstleistungen, wodurch sich die Verbindlichkeiten des in der Türkei ansässigen Unternehmens gegenüber dem im Ausland ansässigen Unternehmen verringern und dessen Einnahmen steigen. In diesem Fall muss das in der Türkei ansässige Unternehmen eine Rechnung im Namen des anderen Unternehmens ausstellen, und das im Ausland ansässige Unternehmen kann eine Gutschrift ausstellen. Auch in diesem Fall entfällt jedoch nicht die Verpflichtung zur Ausstellung einer Rechnung zur Bestätigung der Aufzeichnungen gemäß den Steuergesetzen. Es ist zu beachten, dass Gutschriften ebenso wie Lastschriften von den Behörden nicht als belegende Unterlagen im Sinne des VUK anerkannt werden.
Gemäß Artikel 8/2 des Mehrwertsteuergesetzes (KDVK) sind diejenigen, die in solchen Dokumenten, die sie ausgestellt haben, Mehrwertsteuer ausweisen, obwohl keine steuerpflichtige Transaktion vorliegt oder sie nicht berechtigt sind, die Mehrwertsteuer in Rechnungen oder ähnlichen Dokumenten auszuweisen, zur Zahlung dieser Steuer verpflichtet. Dies gilt auch für Steuerpflichtige, die einen höheren Betrag als den gesetzlich geschuldeten Steuerbetrag ausweisen.
Aus diesen Gründen wird die zu viel oder zu Unrecht berechnete und an das Finanzamt gezahlte Steuer gemäß den vom Finanzministerium festgelegten Verfahren und Grundsätzen an den Steuerpflichtigen zurückerstattet, der die Transaktion durchgeführt hat. Damit diese Rückerstattung erfolgen kann, müssen die mit der Transaktion verbundenen Angaben korrigiert und die zu viel oder zu Unrecht berechnete Steuer vom Verkäufer an den Käufer zurückgezahlt werden. Wenn jedoch aufgrund einer Gutschrift eine zuvor ausgestellte Rechnung oder ein ähnliches Dokument eine zu hoch oder zu Unrecht berechnete und an das Finanzamt gezahlte Steuer aufweist, ist unklar, wie die Gutschrift, die in unserem Recht nicht geregelt ist, von den zuständigen Behörden behandelt wird.
Zu diesem Thema heißt es im Abschnitt „Rückerstattung zu hoch oder zu Unrecht gezahlter Steuern“ der Allgemeinen Mitteilung zur Mehrwertsteuer I/C-1.1.2. Rückerstattung zu viel oder zu Unrecht gezahlter Steuern heißt es: „Zu viel oder zu Unrecht gezahlte Steuern aufgrund von Verringerungen der Einfuhrsteuerbemessungsgrundlage (einschließlich Fällen, in denen eine verdeckte Gewinnverteilung durch Verrechnungspreise festgestellt wurde) werden von den steuerpflichtigen Personen, die Anspruch auf einen Steuerabzug haben, nicht zurückerstattet, da sie von diesen Personen in ihren Steuerabzugskonten verbucht werden. In Bezug auf diese bei der Einfuhr zu viel oder zu Unrecht gezahlten Steuern ist keine Berichtigung der Abzugskonten erforderlich.“
Wie erläutert, wird in Bezug auf die Ausstellung von Gutschriften durch die zuständige nationale Behörde auf VUK Art. 227, 229 und den folgenden Artikeln Bezug genommen, wonach ein in der Türkei ansässiges Unternehmen, dessen Verbindlichkeiten gegenüber einem im Ausland ansässigen Unternehmen sinken und dessen Einnahmen steigen, eine zusätzliche Rechnung, einschließlich Mehrwertsteuer, im Namen des anderen Unternehmens ausstellen muss.
Auswirkungen in der Praxis
Aufgrund der entsprechenden Erläuterungen müssen in der Türkei ansässige Unternehmen die Mehrwertsteuer auf den durch die ihnen ausgestellte Debitnote entstandenen Steuerbetrag zahlen, aber die aufgrund der durch die Gutschrift entstandene Steuerminderung zu viel gezahlten Mehrwertsteuerbeträge können ihnen nicht zurückerstattet werden. Wenn die übertragenen Mehrwertsteuerbeträge hoch sind, können die aufgrund der Gutschrift zu viel gezahlten Mehrwertsteuerbeträge nicht verrechnet werden, sodass diese Mehrwertsteuerbeträge als Finanzierungslast verbleiben. In diesem Zusammenhang kann man sagen, dass die betreffende Regelung für in der Türkei ansässige Unternehmen eine zusätzliche Belastung darstellt, die ihre Verbindlichkeiten gegenüber dem Ausland erhöht.
Kommentar von GRC LEGAL
Diese Praxis kann in der Türkei vom Ministerium für Finanzen und Wirtschaft, der Steuerbehörde und den zuständigen Finanzämtern festgestellt werden und neben regelmäßigen Kontrollen und Prüfungen auch zu eigenständigen Ermittlungen und Untersuchungen führen und dazu, dass Unternehmen auf die Liste der risikobehafteten und/oder verdächtigen Steuerzahler gesetzt werden. Insbesondere in vorübergehenden Steuerperioden kann eine Bilanz, die in den ersten drei Quartalen einen Verlust ausweist, im letzten Quartal einen Gewinn ausweisen und damit die Aufmerksamkeit der zuständigen Behörden auf die Unternehmen lenken.
Da Kredit- und Debitnoten in der türkischen Rechtspraxis nicht als eindeutige Beweismittel gelten und im Rahmen des VUK nicht als belegende Dokumente anerkannt sind, sind die damit durchgeführten Transaktionen nicht offiziell und können als rechtswidrige Handlungen angesehen werden. Unabhängig davon stellen Schwankungen des Preises von frei handelbaren Produkten im Rahmen der internationalen Verrechnungspreisgestaltung einen weiteren Faktor dar, der die Aufmerksamkeit der zuständigen Behörden hinsichtlich eines möglichen Verstoßes gegen die Vorschriften auf sich ziehen könnte.
In diesem Zusammenhang wird davon ausgegangen, dass die einmalige oder fortlaufende Anwendung des Credit- und Debit-Note-Programms gegenüber möglichen Untersuchungs- und Kontrollbehörden nicht so erklärt werden kann, dass die rechtlichen und steuerlichen Risiken ausgeräumt werden, was die rechtliche Grundlage und Begründung betrifft. Daher ist es wichtig, die entsprechenden Anwendungen mit Vorsicht zu behandeln, um das Risiko auszugleichen.
